随着内地与香港经济联系的日益紧密，境内公司向香港公司分配利润（即支付股息或红利）的需求不断增加。根据中国法律及中港税收协定的相关规定，香港公司在满足特定条件下，可以享受股息预提所得税率为5%的优惠政策。本文将结合相关法律条文，分析香港公司取得境内公司利润股息的法律依据、处理条件及具体流程。
一、法律法规及协定依据
《中华人民共和国企业所得税法》（2018年12月29日起施行，2018年修正）
第三条第三款规定：“非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
第四条第二款规定：非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20％。
第二十七条第五款规定：企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（五）本法第三条第三款规定的所得。”
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（2019年4月23日国务院令第714号）
第九十一条第一款规定：“非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。”
《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》（以下简称“《税收协定》”）（2006年及其后修订的议定书）
根据第十条规定，
- 股息的征税权归属支付股息的公司所在国（即中国）；
- 若香港公司持有境内公司至少25%的股份，股息税率不超过5%；
- 对于其他情况，股息税率不超过10%。
第四议定书第四条规定：“关于《安排》第十条、第十一条、第十二条和第十三条，如果涉及的所得权益的产生或配置，是由任何人以取得上述相关条款利益为主要目的而安排的，则相关条款规定不适用。”
《国家税务总局关于实施协定股息条款中“受益所有人”相关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第9号）
《国家税务总局关于执行税收协定股息条款有关问题的通知》（国税函〔2009〕81号）
《国家税务总局关于发布<非居民纳税人享受协定待遇管理办法>的公告》（国家税务总局公告2019年第35号）
二、享受5%优惠税率的条件
1．持股比例要求
根据《税收协定》第十条，香港公司需直接持有境内公司至少25%的股份。且根据《国家税务总局关于执行税收协定股息条款有关问题的通知》（国税函〔2009〕81号）在取得股息前连续12个月以内任何时候均符合该比例要求。
2．受益所有人判定
根据《国家税务总局关于实施协定股息条款中“受益所有人”相关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第9号）享受优惠税率需要满足“受益所有人”判定。
(1)不利判定因素：
申请人是否具备“受益所有人”身份，应结合以下因素进行综合分析。如果申请人满足下列任何不利因素之一，其被认定为“受益所有人”的可能性将受到影响：
- 香港公司在收到股息后需在12个月内将超过50%的所得支付给第三国（地区）居民；
- 如果香港公司仅为中间控股公司，而未在香港开展实质性经营活动，如没有实质性投资控股管理活动，或虽无实质性管理从事其他经营活动不够显著的。
(2)间接判定情形
香港公司不符合“受益所有人”的条件，但持股100%股份的上层股东满足以下任一条件，可以被认定为“受益所有人”：
- 持股股东为申请人所属居民国（地区）的居民；
- 持股股东虽非申请人所属居民国（地区）的居民，但间接持有股份的中间层和最终持有人均符合相关条件
其中，要求在取得股息前连续12个月以内任何时候均达到持股100%的比例。
(3)例外情形下直接判定
下列特定类型的申请人无需综合分析，即可直接被认定为“受益所有人”：
① 缔约对方政府；
② 缔约对方居民且在缔约对方上市的公司；
③ 缔约对方居民个人；
④ 被符合上述第1至3项条件的主体直接或间接100%持股的，且间接持股情形下的中间层为中国居民或缔约对方居民，并且在取得股息前连续12个月以内任何时候均达到持股100%的比例。
三、税收申报及备查资料
根据《国家税务总局关于发布<非居民纳税人享受协定待遇管理办法>的公告》（国家税务总局公告2019年第35号），非居民纳税人自行判断符合享受协定待遇条件且需要享受协定待遇的，填写《非居民纳税人享受协定待遇信息报告表》，报送给扣缴义务人进行申报。
留存备查资料包括：
（一）由协定缔约对方税务主管当局开具的证明非居民纳税人取得所得的当年度或上一年度税收居民身份的税收居民身份证明；
（二）与取得相关所得有关的合同、协议、董事会或股东会决议、支付凭证等权属证明资料；
（三）享受股息、利息、特许权使用费条款协定待遇的，应留存证明“受益所有人”身份的相关资料；
（四）非居民纳税人认为能够证明其符合享受协定待遇条件的其他资料。
因此，香港公司在满足持股比例要求、实际受益人条件以及提供税收居民证明的情况下，可以依据税收协定享受股息预提所得税率5%的优惠政策。
